靠制度保證注會(huì)獨(dú)立性

　　自近年來一些上市公司的造假事件頻頻露臉后，此前一直隱藏在上市公司背后的會(huì)計(jì)師行業(yè)便一再受到市場的關(guān)注。從已公布的上市公司2002年年報(bào)和2003年季報(bào)顯露的端倪是：越來越多的注會(huì)充分發(fā)揮了“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，“拒絕表示意見”和“無保留有解釋性說明”等非標(biāo)意見較以往大大增加。

　　由于注會(huì)出具了保留意見，福日股份重新編制了2002年報(bào)，公司凈利潤大幅度縮水，2002年年報(bào)由盈變虧；吉林紙業(yè)則被注會(huì)出具了“拒絕表示意見”的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)規(guī)定，公司被ST；相比之下，ST同達(dá)的注會(huì)下手更“狠”，盡管公司宣稱實(shí)現(xiàn)了100多萬元的利潤，但是，由于注會(huì)出具了無保留有解釋性說明的審計(jì)意見，公司因此面臨暫停上市的風(fēng)險(xiǎn)……

　　上市公司是證券市場的基石，上市公司基本狀況是否真實(shí)準(zhǔn)確直接關(guān)乎證券市場的健康，關(guān)乎投資者的利益。越來越多的注會(huì)切實(shí)履行責(zé)任，使2002年上市公司業(yè)績好轉(zhuǎn)這一結(jié)論顯得更加真實(shí)可信。在經(jīng)歷了前些年少數(shù)公司業(yè)績?cè)旒俚膫�害之后，業(yè)績真實(shí)性被提到了空前高度。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，注會(huì)在今年出具的非標(biāo)意見大大增加，這將極大地壓縮業(yè)績水份。

　　注會(huì)何以腰桿硬起來了呢？現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)，特別是審計(jì)一些問題嚴(yán)重的公司時(shí)，其行使自身權(quán)利的力度依然是以管理層的明示為準(zhǔn)。例如，最新修訂的《證券交易所上市規(guī)則》將會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見作為了T類公司恢復(fù)上市的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，基本與實(shí)現(xiàn)盈利同等重要。顯然，管理層出臺(tái)各種措施，大大加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)及提高違規(guī)成本發(fā)揮了重要作用。

　　這都是積極的方面。但令人深思的是，這種完全依靠自律與監(jiān)督的方式能夠保證注會(huì)在多長的時(shí)間內(nèi)保持獨(dú)立性？需要提醒的是，即使是市場經(jīng)濟(jì)相當(dāng)成熟的美國也爆發(fā)了眾多大公司的財(cái)務(wù)丑聞。這表明，注會(huì)的獨(dú)立性還需要從制度的角度進(jìn)行反思。

　　對(duì)上市公司與注會(huì)關(guān)系一種形象的表述是，二者是一種婆婆與媳婦的關(guān)系�！澳闳羰遣豢雌牌诺哪樕�行事，立馬休了你！”事實(shí)上，與律師、醫(yī)生等行業(yè)存在最顯著差異的是，在注會(huì)行業(yè)中，委托方與受托方的根本目標(biāo)往往是不一致的，即有作假企圖的管理層總是希望注會(huì)能夠在財(cái)務(wù)方面給予必要的配合，而不是揭露問題�？梢哉f，這種制度上的設(shè)計(jì)導(dǎo)致注會(huì)其實(shí)難以實(shí)現(xiàn)真正獨(dú)立。所以，無論是進(jìn)行注會(huì)輪換的建議，還是進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)督的要求，均存在根本的局限性。

　　令人關(guān)注的是，我國經(jīng)濟(jì)正加速向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，注會(huì)的作用也日益重要。在審計(jì)業(yè)內(nèi)，目前的審計(jì)方式正由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。因此，這對(duì)維護(hù)注會(huì)獨(dú)立性提出了更高的更迫切的要求。

　　其實(shí)，目前困擾注會(huì)獨(dú)立性的核心就在于，由上市公司自己花錢審計(jì)自己。要讓“媳婦”變成“欽差大臣”，改革的大方向就在于，不由上市公司直接支付審計(jì)費(fèi)用，改由第三方直接支付。例如，上市公司向第三方繳納一定費(fèi)用，由第三方代表公眾聘請(qǐng)注會(huì)。而美國一個(gè)教授則提出了最大膽的“設(shè)想”，即讓上市公司為財(cái)務(wù)報(bào)表買保險(xiǎn)，然后由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注會(huì)進(jìn)行審計(jì)。

　　當(dāng)然，注會(huì)行業(yè)改革注定是一個(gè)漫長的過程�？梢悦鞔_的一點(diǎn)是，只要注會(huì)的獨(dú)立性問題不能得到很好的解決，ST銀廣夏、ST東方的歷史就有可能還會(huì)重演。